Особенности НДС и ВЭД

Начиная осуществлять экспортно-импортные операции, необходимо понимать общую схему действий при экспорте или импорте товаров, в т.ч. порядок уплаты и возмещения налоговых платежей (применения налоговых вычетов).

От понимания не только порядка взаимодействия со специалистами по ВЭД, но и порядка уплаты и возмещения налоговых платежей (применения налоговых вычетов) зависит общий экономический успех операций.

Бытует мнение, что обращаясь к посреднику организация, заинтересованная в импорте или экспорте товаров (далее по тексту «Клиент»),  совершенно не связана с уплатой налогов, посредник выполняет все операции. Но в соответствии с законодательством РФ, наличие посредника не исключает участия клиента в налоговых правоотношениях.

Распределение обязанностей зависит от вида договора, заключаемого между клиентом и посредником.

Импорт — ввоз товаров из-за рубежа в Россию

Операции по ввозу товара на таможенную территорию РФ облагаются НДС, который уплачивается на таможне. В указанном случае таможня выполняет функции налогового органа по сбору НДС. НДС уплачивается  при таможенном оформлении товара импортёром. Бухгалтеры часто называют такой НДС «ввозным».

При ввозе товаров также определяется ставка НДС (на некоторые товара она может быть пониженной), а также проверяется, не является ли товар товаром, не облагаемым НДС (некоторые товары, аналоги которых не производятся на территории РФ, не облагаются НДС, список таких товаров устанавливается постановлением Правительства РФ).
Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога. Однако для применения данных вычетов необходимо соблюсти специальную процедуру подтверждения  операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

В прилагаемой ниже таблице мы кратко описали распределение обязанностей, в т.ч. обязанностей по уплате и подготовке документов для применения налоговых вычетов по НДС (возмещения НДС) между посредником и клиентом при работе по разным видам договоров.

В последнем столбце таблицы отмечены особенности данных операций при применении посредником или клиентом  специального налогового режима (УСН — упрощенной системы налогообложения) и при подтверждении ставки 0%  при экспорте товара через посредника.

Таблица-специфика налоговых платежей (импорт)

При импорте товара, также, возможно заключение между клиентом и нашей организацией договора на поставку (купли-продажи) товара. При этом денежные средства по договору поставки  оплачиваются клиентом авансом. В указанном случае наша организация закупает товар за рубежом, производит его таможенную очистку, уплачивает все налоговые платежи и таможенные пошлины. В данном случае клиент  не связан с необходимостью специального порядка применения налоговых вычетов по  НДС, т.к. договор поставки подразумевает, что передается право собственности на товар от нашей организации клиенту. То есть происходит операция по реализации товара, выпущенного в свободное обращение,  на территории РФ. Но в указанном случае необходимо помнить, что при применении нашей организацией УСН возникает разница в стоимости товара, равная уплаченным на таможне налоговым платежам, в частности НДС. Поэтому  в стоимость продаваемого покупателю на территории РФ товара будет включен «ввозной» НДС, уплаченный на таможне, а также наши расходы, связанные с ввозом товара.

Экспорт — вывоз товаров из России

Реализация товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта за пределы Таможенного союза, облагается по ставке НДС 0%. Отметим, что не осуществляется таможенное оформление при вывозе реализованных товаров из России в другие страны Таможенного союза. Однако эти операции, также признаются экспортом и облагаются по ставке НДС 0%. При экспорте, также определяется, не подпадают ли экспортируемые товары  в список товаров, реализация которых не облагается НДС (ст.149 НК РФ).

При экспорте товаров экспортер должен подтвердить факт экспорта. Указанное подтверждение часто называют «подтверждением нулевой ставки НДС». Для подтверждения экспорта предоставляется 180 календарных дней начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Если экспорт подтвержден своевременно (в течение 180 дн.), то «входной» НДС (т.е. НДС уплаченный на территории РФ при покупке товара) принимается к налоговому вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. В случае, если данный срок пропущен экспортеру придется уплатить НДС в бюджет по установленной ставке за операцию по реализации товара. Документы для подтверждения нулевой ставки необходимо представлять одновременно с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ) при условии сбора всего пакета документов по НК РФ.

В прилагаемой ниже таблице мы кратко описали распределение обязанностей, в т.ч. обязанностей по уплате и подготовке документов для применения налоговых вычетов по НДС (возмещения НДС) между посредником и клиентом при работе по разным видам договоров.

В последнем столбце таблицы отмечены особенности данных операций при применении посредником или клиентом  специального налогового режима (УСН — упрощенной системы налогообложения) и при подтверждении ставки 0%  при экспорте товара через посредника.

Таблица-специфика налоговых платежей (экспорт)

При вывозе товара с таможенной территории, также возможно заключение между клиентом и нашей организацией договора поставки, в соответствии с которым товар продается нашей организации, а мы продаем данный товар за рубеж. Данный договор заключается на условиях  последующей оплаты, при этом клиент  ручается за исполнение внешнеторгового контракта иностранным покупателем товара. В указанном случае наша организация (если поставщик-резидент РФ применяет общую систему налогообложения) закупает товар  с  НДС. Поскольку наша организация не является плательщиком НДС, то мы не можем применить и налоговые вычеты.  В данной ситуации необходимо помнить, что при определении цены товара реализуемого на экспорт цена будет формироваться с учетом  всех наших затрат, связанных с закупкой и экспортом товара.